|
Наименование / период (квартал ) |
Всего |
||||
|
1. Зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала | |||||
|
2. Амортизация | |||||
|
3. Командировочные расходы | |||||
|
4. Аренда | |||||
|
5. Канцелярские расходы | |||||
|
6. Налоги, относимые на расходы (на имущество) | |||||
|
8. Прочие | |||||
|
9. Итого управленческие расходы начисленные | |||||
|
10. Итого управленческие расходы уплаченные |
Решение:
п.10. Итого управленческие расходы уплаченные вычисляются как разность управленческих расходов начисленных (п.9.) и амортизации (п.2), т.е. п.10. = п.9. – п.2;
I-й квартал: п.10. = 5 129 – 100 =5 029 руб.
II-й квартал: п.10. = 5 137 – 150 =4 987 руб.
Покупка оборудования (см. табл. 17 «Инвестиционный бюджет») в первом месяце I квартала финансируется за счет кредита в размере 100 тыс. руб., который будет погашаться начиная со второго квартала по 12 тыс. руб. ежеквартально (проценты по кредиту начисляются по простой ставке 12% годовых на остаток задолженности).
Сводный бюджет доходов и расходов представлен в табл. 15, расчет процентов по кредиту – в табл. 16.
Таблица 15
Сводный бюджет доходов и расходов (по форме № 2)
|
Наименование / период (квартал ) |
Всего |
||||
|
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||||
|
1.1. Выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей) | |||||
|
1.2. Себестоимость реализованной продукции | |||||
|
1.3. Валовая прибыль | |||||
|
1.4. Коммерческие расходы | |||||
|
1.5. Управленческие расходы | |||||
|
1.6. Прибыль (убыток) от продаж | |||||
|
2. Прочие доходы и расходы |
|||||
|
2.1 . Проценты к получению | |||||
|
2.2. Проценты к уплате | |||||
|
2.3. Доходы от участия в других организациях | |||||
|
2.4. Прочие операционные доходы (поступления от продажи основных средств и пр.) | |||||
|
2.5. Прочие операционные расходы | |||||
|
2.6. Внереализационные доходы (активы, полученные безвозмездно, курсовые разницы и пр.) | |||||
|
2.7. Внереализационные расходы (курсовые разницы и пр.) | |||||
|
3. Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 1.6+2.1-2.2+2.3.+2.4.-2.5+2.6-2.7) | |||||
|
4. Отложенные активы | |||||
|
5. Отложенные налоговые обязательства | |||||
|
6. Налог на прибыль (ставка 20%) | |||||
|
7. Чистая прибыль | |||||
|
8. Дивиденды | |||||
|
9. Нераспределенная прибыль за период (строки 7 – 8) | |||||
|
10. Нераспределенная прибыль нарастающим итогом с начала года | |||||
Решение:
п.1.1. таблицы 15 заполняем данными из таблицы 1 (п.3.3.);
п.1.2. таблицы 15 заполняем данными из таблицы 12 (п.7.);
п.1.3. Валовая прибыль рассчитываем как разность между выручкой (п.1.1.) и себестоимостью (п.1.2.), т.е. п.1.3. = п.1.1. – п.1.2.;
I-й квартал: п.1.3. = 150 000 – 121 005 = 28 995 руб.
II-й квартал: п.1.3. = 240 000 – 193 985 = 46 015 руб.
п.1.4. таблицы 15 заполняем данными из таблицы 13 (п.5.);
п.1.5. таблицы 15 заполняем данными из таблицы 14 (п.9.);
п.1.6. Прибыль (убыток) от продаж вычисляем как разность между валовой прибылью(п.1.3.) коммерческие расходы (п.1.4) вместе с управленческими расходами(п.1.5.), т.е. п.1.6. = п.1.3. – п.1.4. – п.1.5.;
I-й квартал: п.1.6. = 28 995 – 5 900 – 5 129 = 17 966 руб.
II-й квартал: п.1.6. = 46 015 – 8 600 – 5 137 = 32 278 руб.
п.2.2. таблицы 15 заполняем данными из таблицы 16 (начисленные %);
п.3. Прибыль (убыток) до налогообложения вычисляем по формуле
п.3. = п.1.6 + п.2.1 – п.2.2 + п.2.3 .+ п.2.4 – п.2.5 + п.2.6 – п.2.7.;
I-й квартал: п.3. = 17 966 + 0 – 3 000 + 0 – 0 + 0 - 0 = 14 966 руб.
II-й квартал: п.3. = 32 278 –0 – 2 880 + 0 – 0 + 0 - 0 = 29 398 руб.
п.6. Налог на прибыль рассчитываем как налоговая ставка от прибыли (п.3) т.е. п.6. = п.3. * 20%;
I-й квартал: п.6. = 14 966 * 0,20 = 2 993 руб.
II-й квартал: п.6. = 29 398 * 0,20 = 5 880 руб.
п.7. Чистая прибыль рассчитываем как прибыль до налогообложения (п.3.) за вычетом налога на прибыль(п.6.), т.е. п.7. = п.3. – п.6.;
I-й квартал: п.7. = 14 966 – 2 993 = 11 973 руб.
II-й квартал: п.7. = 29 398 – 5 880 = 23 518 руб.
п.9. Нераспределенная прибыль за период рассчитываем по формуле п.9 = п.7. – п.8.;
I-й квартал: п.9. = 11 973 – 0 = 11 973 руб.
II-й квартал: п.9. = 23 518 – 0 = 23 518 руб.
п.10. Нераспределенная прибыль нарастающим итогом с начала года:
I-й квартал: п.10 = 11 973 руб.
II-й квартал: п.10 = 11 973 + 23 518 = 35 491 руб.
III-й квартал: п.10 = 11 973 + 23 518 + 11 698 = 47 189 руб.
IV-й квартал: п.10 = 11 973 + 23 518 + 11 698 + 23 804 = 70 993 руб.
Алгоритм расчета:
1.запланированные продажи составляются в соответствии с бюджетом продаж.
2.планируемые управленческих расходов включает в себя показатели: амортизация, аренда, содержание зданий и помещений, зарплата управленческого персонала, канцелярские расходы, командировочные расходы, % за кредит, налоги, включаемые в себестоимость, прочие расходы, все они (кроме амортизации) скорректированные на ожидаемую инфляцию.
15+733+1392+77+155+155+0+1392+464=4587млн.руб.
3. управленческих расходов учитывают ежемесячное вычитание амортизации из управленческих расходов.
4.сумму к выплате по управленческим расходам определяют разностью между управленческими расходами и расходами на амортизацию.
300-15=285млн.руб.
5. составить плановые результаты в графе 2014 (план).
Запланированные продажи, млн. руб. = 274456
Планируемые управленческие расходы, млн. руб. = 4587,2
Амортизация = 15
Аренда = 733
Зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала = 77
Канцелярские расходы = 155
Командировочные расходы = 155
Налоги, включаемые в себестоимость = 1392
Прочие расходы = 464
Управленческие расходы, млн. руб. = 4587
Амортизация, млн. руб. = 15
К выплате по управленческим расходам, млн. руб. = 4407
2.10 Отчёт о прибылях и убытках
Алгоритм расчета:
1.выручка от реализации продукции (работ, услуг) составляется в соответствии с продажами бюджета продаж.
2.производственная себестоимость – это сумма прямых затрат на материалы, прямых затрат на оплату труда и общих планируемых накладных расходов.
9760+2140+1577=13477 млн.руб.
3.коммерческие расходы равны общим планируемым коммерческим расходам и бюджета коммерческих расходов.
4.управленческие расходы равны управленческим расходам и бюджета управленческих расходов.
5.прибыль (убыток) от реализации = выручка – производственная себестоимость – коммерческие расходы – управленческие расходы.
16940-(13477+301+300)=2862 млн.руб.
6.прибыль (убыток) от финансовой деятельности = прибыль (убыток) от реализации + проценты к получению + доходы от участия в др. организациях + прочие операционные доходы – проценты к уплате – прочие операционные расходы.
2862+0+0+0-0-0=2862 млн.руб.
7.прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от финансовой деятельности + прочие внереализационные доходы – прочие внереализационные расходы.
2862+0-0=2862 млн.руб.
8.налог на прибыль = 20%, если прибыль отрицательна, то налог не начисляется.
2862*0,20= 572 млн.руб.
9.нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода – это разница между прибылью отчетного периода и налога на прибыль.
2862-572-0=2289 млн.руб.
10.итоговая нераспределенная прибыль (убыток) от начала года равна сумме нераспределенной прибыли прошлого периода и нераспределенной прибыли текущего периода.
0+2289=2289 млн.руб.
11.составить плановые результаты в графе 2014 (план).
Единица измерения = млн. руб.
Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг = 274456
Производственная себестоимость реализации продукции, работ,
услуг = 216175
Коммерческие расходы = 4855
Управленческие расходы = 4587
Прибыль (убыток) от реализации = 48839
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности = 48839
Прибыль (убыток) отчётного периода = 48839
Налог на прибыль = 9768
Нераспределенная прибыль (убыток) отчётного периода = 39071
Итого нераспределенная прибыль (убыток) о начала года = 39071
Заключение
Аккумулируя налоги в бюджетном фонде государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.
Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.
Возможность аккумулирования налогов в руках государства проявляется через выполнение ими фискальной функции.
На протяжении многих лет доходы федерального бюджета постоянно изменялись. Изменялся удельный вес налоговых доходов. Основные причины перемен – изменение темпов инфляции, конъюнктуры мировых цен на нефть и продукты ее переработки, изменения налогового законодательства, темпов роста ВВП и промышленного производства, рост реальных доходов населения.
Серьезным резервом пополнения доходной базы бюджетов РФ является рост доходов от использования государственной и муниципальной собственности, что возможно лишь при эффективном управлении государственными активами, установлении жесткого контроля со стороны государственных органов за использованием объектов недвижимости, находящихся в ведении государственных и муниципальных предприятий и организаций, эффективном регулировании ставок арендной платы.
Неналоговые доходы могут носить добровольный и принудительный характер в отличие от налоговых доходов, имеющих обязательный характер. Неналоговые платежи обязательного характера отличаются от налогов определенной возмездностью, так как их взимание обусловливается предоставлением плательщику права на занятие определенной деятельностью, получением услуг со стороны государства, имеющих юридическое значение, пользованием государственным имуществом. Следовательно, можно требовать совершения государственными органами действий, связанных с платежами.
Неналоговые доходы по порядку зачисления в бюджет относятся к собственным доходам бюджетов, т.е. законодательно закрепляются на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами.
Бюджетный кодекс Российской Федерации выделяет довольно многочисленную группу доходов бюджетов, которую именует неналоговыми доходами. В эту группу включаются довольно разнородные платежи, получение которых бюджетом имеет самые различные основания.
Бюджет продаж - это первый и самый важный шаг в составлении основного бюджета; оценка объёма продаж влияет на все последующие бюджеты. Бюджет продаж должен отражать месячный или квартальный объём продаж в натуральных и в стоимостных показателях. Бюджет продаж составляется с учётом: уровня спроса на продукцию компании, географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов.
Бюджет производства составляется исходя из бюджета продаж; он учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок. Необходимый объём выпуска продукции определяется как предполагаемый запас готовой продукции на конец периода плюс объём продаж за данный период и минус запас готовой продукции на начало периода.
Бюджет производственных запасов содержит информацию, необходимую для подготовки двух заключительных финансовых документов основного бюджета:
Прогноза отчёта о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции;
Прогноза балансового отчёта - в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.
Все затраты подразделяются на прямые и косвенные; к прямым затратам относятся: сырьё и материалы, заработная плата основного производственного персонала, большая часть общецеховых расходов. Бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья и материалов требуется для производства и сколько сырья и материалов должно быть закуплено. Объём закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого объёма их использования, а также от предполагаемого уровня запасов.
Бюджет производственных накладных расходов отражает объём всех затрат, связанных с производством продукции, за исключением затрат на прямые материалы и прямых затрат на оплату труда.
Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется, исходя из потребностей производства, переменная часть - как норматив(от трудозатрат основных производственных рабочих).
Бюджет производственных накладных расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату непроизводительного времени.
Бюджет формируется на основании следующих статей:
1. Количество единиц продукции, подлежащих изготовлению;
2. Прямые затраты труда на единицу изделия (фиксированные данные);
3. Прямые затраты труда;
4. Почасовая тарифная ставка оплаты труда;
5. Прямые затраты на оплату труда;
6. Сумма прямых затрат на оплату труда.
Расчёт коммерческих расходов должен соотноситься с объёмом продаж. Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объёму продаж, исключение могут составлять арендные платежи за складские помещения. Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции. Коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям, основными из которых являются: типы продукции, типы покупателей, география сбыта. Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынок; поэтому ответственный исполнитель должен чётко определить где, когда и как должна быть проведена рекламная кампания и сколько потратить на нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах. При составлении бюджета коммерческих расходов также необходимо выделять затраты на упаковку, транспортировку, страхование, хранение, складирование товаров.
Ставки переменных коммерческих расходов фиксированы для каждого месяца рассматриваемого периода, планируемые постоянные коммерческие расходы рассчитываются с учетом ожидаемой инфляции. Бюджет коммерческих расходов учитывает переменные и постоянные расходы, а также амортизацию по каждому месяцу.
Управленческие расходы - это все расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью компании, а именно: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, отдела АСУ, ОТиЗ, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, относящиеся на себестоимость. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент.
Отчёт о прибылях и убытках - первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработала компания за отчётный период и какие затраты были понесены. Отчёт о прибылях и убытках является аналогом формы №2 российской бухгалтерской отчётности.
Список литературы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2009 г.)
2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2010 г.).
3.Батяева А.Р. неналоговые доходы и их роль в бюджетной политики государства /А.Р. Батяева// Финансовое право. – 2005. – №1. – с. 13 – 17.
4. Большая советская энциклопедия [Электронный ресурс] – М.: Справочный Интернет-портал «Рубрикон», 2009. – Режим доступа: http://slovari.yandex.ru/dict/bse, свободный. – Неналоговые доходы.
5. Волков В.В. Вопросы соотношения налоговых и неналоговых обязательных платежей /В.В. Волков// Право и экономика. – 2008. - №10. – с. 12-20.
6.Государственные и муниципальные финансы: Учебное пособие для студентов вузов под ред. Г.Б. Поляка М.: Юнити – Дана, 2008. – 375 с.
7.Бюджетный кодекс Российской Федерации. – Новосибирск: Сиб. унив. издательство, 2008. – 224 с.
8.http://www.budgetrf.ru - интернет-ресурс
Бюджет административных расходов необходим для управления административно-управленческими расходами компании. Считается, что если управленческие расходы компании превышают 5% от выручки, то это должно послужить сигналом для серьезного анализа причин сложившейся ситуации.
Административные затраты это те самые расходы, которые сложнее всего напрямую связать с бизнесом. Данный бюджет обязательно должен составляться в разрезе подразделений, т.к. это может значительно упростить его анализа и при планировании, и при контроле, и при подведении итогов исполнения бюджета.
Бюджет административных расходов может содержать, например, следующие группы показателей, характеризующих эффективность бизнес-процесса "Управление":
При управлении бюджетом административных расходов нужно изыскивать все возможные пути их снижения. Данные расходы напрямую не связаны с производством/продажей продуктов и услуг компании, но они имеют одну очень нехорошую черту, которая заключается в том, что данные статьи затрат могут расти даже если финансово-экономические показатели бизнеса снижаются.
Часть статей бюджета управленческих расходов финансируются как услуги сторонних организаций, то есть сами затраты формируются у подрядчика, а компания оплачивает услуги по договору. Нужно сразу приучать себя к тому, что по возможности нужно контролировать и своих подрядчиков. Для этого нужно запрашивать подробные сметы работ, проводить анализ альтернатив и т.д. В любом случае выбор конкретного подрядчика должен иметь определенное экономическое обоснование.
Одной из статей бюджета общефирменных расходов являются расходы на обучение персонала. В отношении данной статьи тоже должен соблюдаться четкий регламент. Что касается формирования данной статьи расходов, то есть несколько подходов. Первый подход заключается в том, что просто определяют фиксированную сумму на обучение. Так часто делают в крупных компаниях.
С одной стороны обучение дело хорошее, но к чему может привести такой подход. По началу многие проявляют интерес к обучению и охотно записываются на различные курсы. Но со временем таких желающих остается все меньше и меньше, несмотря на то, что есть текучка кадров и приходят новые сотрудники, которых нужно обучать. Но бюджет то на обучение по прежнему выделяется в том же самом объеме, если не больше.
И получается такая картина, что менеджеры отдела персонала в буквальном смысле слова вылавливают в подразделениях "желающих" обучиться. Обучение становится добровольно-принудительным мероприятием и эффективность его падает. Получается, что в такой ситуации сотрудники службы персонала как бы отрабатывают план по финансированию обучения при этом особенно не задумываясь о целях и эффективности обучения. Я ни в коем случае не утверждаю, что так поступают абсолютно все или даже большинство крупных компаний, но такое бывает.
Компании, не обремененные излишком денег, обычно поступают по другому. Они действуют по регламенту, согласно которому подразделения, если хотят обучить своих сотрудников, должны подавать заранее заявки и согласовывать план обучение с дирекцией по персоналу. Если план обучения будет утвержден, то эти затраты будут отнесены на соответствующее подразделение. То есть сумма затрат на обучение каждый раз определяется исходя из потребностей, ну и, конечно, с учетом возможностей компании. При этом может планироваться резерв на тот случай если вдруг будет получена информация, например, о каком-то интересном семинаре. Но обычно это резерв не большой.
Таким образом, нужно четко понимать, что за общехозяйственными расходами нужно очень жестко следить, т.к. они не нормируются. Один из способов управления управленческими расходами, который применяется и к другим ненормируемым расходам, это введение система ограничений.
Ограничения могут вводиться как на общую сумму административных расходов так и на самы большие статьи. Перед регламентом все равны
Примечание : подробнее об использовании бюджета административных затрат в управлении компанией можно узнать в Части I "Бюджетирование как инструмент управления" семинара-практикума Александр Карпов .
Регламент бюджета административных затрат
Регламент бюджетирования управленческих затрат это по сути порядок планирования, учета, контроля и анализа общефирменных расходов, то есть тех, что непосредственно не связаны с бизнесом компании. Но с другой стороны понятно, что определенная инфраструктура нужна для любой компании. В бюджете административных расходов в общем-то и определяется стоимость этой управленческой инфраструктуры.Что касается регламента бюджетирования административных расходов, то здесь одна из проблем заключается в том, что ответственность за эти расходы, как правило, не распределяется по ЦФО, а значит она переходит на более высокий уровень, то есть на уровень исполнительного или генерального директора. Таким образом, получается, что на статьи бюджета административных расходов непосредственно влияют первые лица компании, что накладывает определенное психологическое ограничение по контролю за данными расходами со стороны финансовой дирекции.
Финансовой дирекции нужно научиться относится к любым расходам с подозрениями, даже если их инициатором является генеральный директор (см. Книгу 5 "Роль финансовой дирекции в бюджетировании"). Таким образом, нужно добиться того, чтобы финансовая дирекция стала требовать четкого объяснения затрат в том числе и с топ-менеджеров, а не ограничивалась только, например, производственными подразделениями.
При этом финансовый директор должен понимать, что сопротивление в данном случае будет гораздо выше, чем в случае с теми же производственниками или снабженцами. Ведь одно дело убедить менеджеров среднего звена, а другое дело генерального директора. Это же будет означать, что генеральный директор должен открыто признать свою ошибку. На самом деле очевидно, что ошибаться могут все, но в случае с генеральным директором все гораздо сложнее.
Понято, что здесь нужно суметь перейти через определенный психологический барьер, но на самом деле генеральный директор такой шаг со стороны финансового директора оценит. Даже если первой реакцией генерального директора будет возмущение по поводу того, что его решения обсуждаются и подвергаются сомнению, все равно он потом для себя сделает положительный вывод о том, что наконец-то хоть кто-то стал беспокоится и пытаться контролировать финансово-экономическое состояние компании.
Пример регламента бюджета административных расходов
Пример основных функций, которые могут выполняться в рамках бюджетирования административных затрат на фазе планирования (см. Рис. 1 ):Рис.1. Пример регламента бюджетирования административных расходов (на фазе планирования)
Пример основных функций, которые могут выполняться в рамках бюджетирования административных расходов на фазе учета, контроля и анализа (см. Рис. 2 ):
Рис.2. Пример регламента бюджетирования административных расходов (на фазе учета, контроля и анализа)
Примечание : подробнее о регламенте бюджетирования административных расходов можно узнать в Части II "Регламент системы бюджетирования" семинара-практикума "Бюджетное управление предприятием" , который проводит автор данной статьи - Александр Карпов .
Модель бюджета административных расходов
Как уже отмечалось выше, довольно часто административно-управленческие расходы имеют тенденцию к росту, причем этот рост может становиться неуправляемым (см. Книгу 1 "Бюджетирование как инструмент управления"). Основная причина заключается в сложности нормирования этих статей затрат.С одной стороны, вроде бы понятно, что нужно выделять ресурсы на финансирование управленческой инфраструктуры компании, но, с другой стороны, эти затраты очень сложно напрямую связать с бизнесом в отличие от производственных и коммерческих затрат.
Один из способов борьбы с ростом административно-управленческих расходов – введение жесткой системы ограничений (лимитов). Причем эти лимиты можно вводить как на суммарные административно-управленческие затраты, так и на отдельные статьи. Кроме того, часть административно-управленческих затрат являются прямыми по отношению к подразделениям.
Поэтому лимиты на административно-управленческие затраты можно вводить и в разрезе подразделений. Кроме того, эти затраты можно включать в бюджеты ЦФО, чтобы они учитывались при формировании ФМП ЦФО (см. Книгу 4 "Финансовая структура компании").
Помимо лимитов, нужно постоянно контролировать и анализировать административно-управленческие расходы. Естественно, что анализ нужно проводить и по всем остальным расходам, но здесь сложность заключается в том, что трудно оценить и объемную, и ценовую составляющую данных затрат.
При этом нужно обратить внимание и на то, что порой в некоторых компаниях настолько увлекаются анализом административно-управленческих затрат, что возникают сомнения в эффективности затрат времени на такой анализ и контроль. Получается, что на "мелочь" времени хватает, а на более важные позиции – нет.
Можно сказать, что в подобной ситуации проявляется известный психологический фактор. Люди охотнее выполняют те функции, которые являются наиболее простыми и понятными. То есть получается, что все подразделения вроде как активно участвуют в процессе бюджетирования – они даже заявки на канцтовары пишут. А финансовая дирекция своим суровым и подозрительным взглядом очень тщательно проверяет все эти заявки.
Со стороны посмотришь – почти идеальная картина, т.к. вроде бы все при деле. Только получается, что при этом всякие там скрепки бюджетируются с микроскопической точностью, а более значимым показателям, от которых в гораздо большей степени зависит итоговое финансово-экономическое состояние компании, уделяется гораздо меньше внимания.
Такого ни в коем случае допускать нельзя. Одна из проблем может заключаться в том, что финансовая дирекция проявляет свою активность в том, что не требует глубоких знаний. Для эффективного управления процессом бюджетирования финансовая дирекция должна знать, как устроены все объекты бюджетирования (см. Книгу 5 "Роль финансовой дирекции в бюджетировании"). Иначе экономисты будут заниматься, в основном, "скрепками".
Пример модели бюджета административных затрат
В этом примере модели бюджета административных расходов представлены все статьи, связанные с поддержкой управленческой инфраструктуры компании (см. Табл. 1 ). Часть статей в этой модели бюджета консолидируется из заявок подразделений.Таблица 1. Пример бюджета административных расходов
| Статьи бюджета | ||||||||||||||
| Административно-управленческие затраты (тыс. руб.) | 13 722 | 1 096 | 1 096 | 1 243 | 1 096 | 1 096 | 1 242 | 1 096 | 1 096 | 1 227 | 1 096 | 1 096 | 1 242 | |
| Амортизация | 1296 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | |
| Аренда офиса | 1 200 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
| 600 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | ||
| Зарплата управленческого персонала | 8316 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | |
| Канцелярские расходы | 120 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | |
| Услуги связи | 360 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | |
| Командировочные расходы | 1200 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
| Проценты за кредит | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Налог на имущество | 570 | 0 | 0 | 147 | 0 | 0 | 146 | 0 | 0 | 131 | 0 | 0 | 146 | |
| Прочие расходы | 60 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | |
| Доля АУЗ в выручке | 8% | 10% | 8% | 8% | 7% | 8% | 9% | 12% | 15% | 8% | 7% | 6% | 7% | |
| Оплата административно-управленческих затрат (тыс. руб.) | 4 114 | 445 | 295 | 295 | 442 | 295 | 295 | 441 | 295 | 295 | 426 | 295 | 295 | |
| Аренда офиса | 1 200 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
| Содержание зданий и сооружений | 600 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | |
| Канцелярские расходы | 120 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | |
| Услуги связи | 360 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | |
| Командировочные расходы | 1 200 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
| Проценты за кредит | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||
| Налог на имущество | 574 | 150 | 0 | 0 | 147 | 0 | 0 | 146 | 0 | 0 | 131 | 0 | 0 | |
| Прочие расходы | 60 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | |
| Административно-управленческие расходы | 13 182 | 1 051 | 1 051 | 1 198 | 1 051 | 1 051 | 1 197 | 1 051 | 1 051 | 1 182 | 1 051 | 1 051 | 1 197 | |
| Выплаты по административно-управленческим затратам с НДС | 3 540 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | |
При планировании некоторых статей используются результаты обработки статистической информации. Нужно помнить, что при согласовании бюджета административных расходов особенно важно получить четкое обоснование каждой статьи. В противном случае может сработать эффект привыкания. То есть пропустишь один раз завышенную статью затрат, она будет появляться и во всех последующих бюджетах.
Следует отметить, что этот бюджет административных расходов может быть связан с некоторыми другими функциональными бюджетами. В частности, информация о заработной плате административно-управленческого персонала может браться из бюджета оплаты труда. Суммы транспортных расходов, которые в данном случае, конечно же, связаны с управленческим блоком (обслуживание топ-менеджеров и административно-управленческих служб), могут поступать из бюджета транспортных расходов.
В примере бюджета административных расходов есть такая статья, как процент за кредит. В данном случае речь идет о кредите, который берется для пополнения оборотных средств компании в целом. В принципе, и эта статья затрат может относиться к процессам и подразделениям, если можно четко сказать, что кредит берется, например, для проведения масштабной рекламной акции или для приобретения производственного оборудования. Правда, в последнем случае финансовый поток, возникающий в результате оплаты этих процентов, в БДДСе будет относиться не к основной, а к инвестиционной деятельности.
Из приведенного примера бюджета административно-управленческих расходов видно, что в данной компании периоды начислений затрат совпадают с периодами оплаты. В ином случае было бы необходимо составлять график оплаты административно-управленческих затрат.
Примечание : подробнее о финансовой модели бюджета административных расходов можно узнать в Части III "Финансовая модель бюджетирования" семинара-практикума "Бюджетное управление предприятием" , который проводит автор данной статьи -
Назначение данного бюджета состоит в определении общих и административных расходов, необходимых для управления коммерческой организацией в целом.
Выделяют следующие типовые статьи управленческих (общехозяйственных) расходов промышленного предприятия:
Расходы на управление коммерческой организацией:
- - заработная плата административно-управленческого персонала;
- - командировочные расходы по установленным законодательством РФ нормам;
- - представительские расходы;
- - содержание пожарной охраны, расходы службы безопасности.
Общехозяйственные расходы:
- - содержание прочего общезаводского персонала;
- - амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
- - содержание и ремонт зданий, сооружений и оборудования общезаводского назначения (расход вспомогательных материалов, коммунальные платежи, ремонт основных средств, заработную плату с отчислениями рабочих, производящих ремонт, аренда и капитальный ремонт основных средств; оплата услуг сторонних организаций по содержанию и ремонту зданий, сооружений и оборудования);
- - расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- - расходы на содержание и обслуживание автотранспорта (например, техническое обслуживание и ремонт, приобретение ГСМ);
- - прочие расходы: (юридические расходы, услуги банков, услуги связи, информационно-консультационные услуги, аудиторские услуги, хозяйственные расходы, связь с общественностью, обслуживание оргтехники и вычислительной техники, страхование имущества).
Также к управленческим расходам относят налоги, сборы, платежи, относящиеся на себестоимость продукции, и непроизводительные расходы (потери от простоев и недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе).
Управленческие расходы относятся к условно-постоянным затратам, поскольку величина их остается сравнительно неизменной в течение бюджетного периода независимо от изменения объемов продаж. Однако эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности более медленными темпами, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому при планировании будущих затрат принято предусматривать некоторое снижение доли этих затрат по мере роста объема продаж .
При подготовке данных для бюджета движения денежных средств по аналогии с общепроизводственными расходами нами вводится строка «К выплате по управленческим расходам». От величины управленческих расходов данная статья отличается на величину амортизационных отчислений зданий и сооружений непроизводственного назначения.
При калькулировании полной себестоимости продукции сумма общехозяйственных (управленческих) расходов распределяется между видами продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Однако такие затраты, как заработная плата основных производственных рабочих, не имеют тесной зависимости с размером управленческих расходов. Поэтому распределение управленческих расходов носит весьма условный характер.
Лишь небольшая часть управленческих расходов калькулируется чисто расчетным путем (например, амортизационные отчисления). Большая часть управленческих расходов на предстоящий бюджетный период устанавливается в виде нормативов (лимитов) с целью обеспечения нормативных показателей прибыли. При росте объемов продаж допускается увеличение нормативов управленческих расходов при обязательном соблюдении условия: показатели прибыли не должны ухудшаться.
При планировании управленческих расходов необходимо иметь в виду, что доля управленческих расходов в фонде оплаты труда должна увеличиваться для обеспечения роста эффективности производства и повышения конкурентоспособности предприятия на основе роста его технологического уровня. А в общем объеме продаж доля этих же расходов должна оставаться стабильной и медленно снижаться.
Что касается той части коммерческих и управленческих расходов, которые относятся к общеорганизационным, то здесь нужно иметь в виду следующее. Отчисления на нужды компании или организации в целом должны увеличиваться прямо пропорционально с увеличением коммерческих и управленческих расходов на нужды отдельного бизнеса или структурного подразделения. Естественно, здесь рассматривается только распределение затрат, а не разделение и использование дополнительной прибыли, возникающей в результате роста объемов продаж бизнеса.
- - амортизация основных средств управленческого характера. Основные средства управленческого характера составляют 20 % от стоимости всех основных фондов предприятия, при этом из них 80 % характеризуются сроком полезного использования равным 20 лет, а 20 % - 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом;
- - оплата услуг связи (стационарной и мобильной). Оплата одного стационарного телефона в месяц принята в размере 330 руб., а одного мобильного телефона - 500 руб. в месяц;
- - затраты на вневедомственную охрану предприятия (приняты в размере 30 тыс. руб. в месяц без НДС);
- - прочие управленческие расходы (в работе приняты в размере 40 % от заработной платы управленческого персонала);
- - налоги, включаемые в себестоимость продукции (рассчитываются отдельно в налоговом бюджете предприятия);
- - проценты за пользование краткосрочным кредитом на закупку материалов.
В работе предполагается, что в начале бюджетного периода предприятие берет краткосрочный кредит на закупку основных материалов для производства продукции под 16 % годовых и сроком на 1 год. Выплата процентов за пользование кредитными средствами осуществляется каждый месяц равными долями, а основная сумма долга выплачивается по истечению кредитного договора, то есть через 1 год.
В таблице 28 представлено штатное расписание.
Таблица 28 - Штатное расписание управленческого персонала
Бюджет управленческих расходов предприятия также дополнен графиком выплаты управленческих расходов.
При этом кредиторская задолженность по данным расходам на начало бюджетного периода принята равной величине управленческих расходов предприятия в первом месяце планируемого периода (без учета амортизации, налогов и расходов на вневедомственную охрану предприятия).
Таблица 29 - Бюджет управленческих расходов предприятия тыс. руб.
|
Показатель |
Месяцы бюджетного периода |
|||||
|
1. Зарплата управленческого персонала |
||||||
|
2. Амортизация основных средств управленческого характера |
||||||
|
3. Оплата услуг связи (АТС, мобиьная связь) |
||||||
|
4. Расходы на вневедомственную охрану |
||||||
|
5. Выплата процентов за кредит |
||||||
|
6. Прочие управленческие расходы |
||||||
|
7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции |
||||||
|
Общая сумма управленческих расходов |
||||||
|
Расходы, подлежащие выплате |
Таблица 30 - График выплат управленческих расходов
Следующие уровни анализа позволяют более подробно исследовать влияние на прибыль затратного фактора. Это связано с тем, что общая сумма расхода любого ресурса (в денежной оценке) зависит от влияния двух составляющих:
- - цены единицы этого ресурса;
- - нормы потребления ресурса в натуральном выражении на единицу продукции.
Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене ресурсов. Третий уровень анализа позволяет выяснить, как повлияло на прибыль отклонение фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой. Отклонения, выявленные на втором и третьем уровнях анализа, в системе «стандарт-кост» подлежат регистрации. Рассмотрим порядок их расчета и учета.
Анализ отклонений по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции (третий уровень анализа) и стандартной цены на него (второй уровень факторного анализа). Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (ЛЦМ) может быть представлена в следующем виде:
Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала. (2)
Исходя из данных табл. 1 и 2 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на бумагу и типографскую краску:
- - бумага:
- ?Цм. 6 = (2,8 - 3) * 11 100 = -2220 руб. (Б) (3)
- - типографская краска:
- ?Цм. кр = (1,1 - 1) * 19 ООО = +1900 руб. (Н) (4)
Расчет отклонений не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т. е. их затраты на единицу продукции.
Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов?(ИМ) такова:
ИМ = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) * Стандартная цена материалов (5)
- - по бумаге
- ?ИМ. б = (19000 - 16700) * 1 = + 2300 руб. (Н) (6)
- - по типографской краске
- ?Им. кр = (11100 - 9200) * 3 = + 5700 руб. (Н) (7)
Выявленный перерасход может быть связан, например, с низким качеством закупленных материалов. В этом случае ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода бумаги от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (?сов) - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции
Сов. б= 20900 - 16700 = 4200 РУб. (Н) (8)
Оно складывается под действием двух факторов:
- - отклонения по цене
- (?ЦМ. б) + 1900 (Н)
- (?Им. б) + 2300 (Н) + 4200 (Н)
Аналогичные расчеты выполним по типографской краске. Сумма совокупного отклонения?сов. кр в этом случае составит:
Асов. кр = 31080 - 27600 = 3480 руб. (Н). (9)
Оно складывается:
- - из отклонения по цене
- (?Цм. кр) - 2220 (Б)
- - отклонения по использованию материала
- (?Им. кр) + 5700 (Н) + 3480 (Н)
Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обратимся к технике бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, особенностью системы «стандарт-кост» является учет стандартных издержек и отдельно - возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Для учета отклонений выделяются специальные аналитические счета.
Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») следует учесть по стандартным (учетным) ценам: списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства.
Отдельно в системе «стандарт-кост» отражаются возникшие отклонения. С этой целью может использоваться любой счет, например балансовый счет 16. По этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету.
Фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», будет представлять собой алгебраическую сумму двух показателей - слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения.
Следующим этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени (третий уровень факторного анализа прибыли) и ставки оплаты труда (второй уровень анализа). Соответственно, и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т. е. по производительности труда.
Отклонение по ставке заработной платы (?ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:
ЗПст = (Фактическая ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы) * Фактически отработанное время. (10)
Исходя из данных табл. 1 и 2 имеем:
ЗПст = (3 - 2,5) * 28500 = +14250 руб. (Н) (11)
Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Ответ на этот вопрос должен дать бухгалтер-аналитик.
Отклонение по производительности (?ЗПпт) труда определяется следующим образом:
ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) * Стандартная почасовая ставка заработной платы. (12)
Отклонение по производительности труда составит:
ЗПпт = (28500 - 2,5 * 10ООО) * 2,5 = +8750 руб. (Н) (13)
Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Они нуждаются в детализированном анализе.
ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства. (14)
С учетом данных типографии совокупное отклонение по трудозатратам (ЗПсов) определится следующим образом:
ЗПсов = 85500 - 62500 = + 23000 руб. (Н) (15)
Как свидетельствуют расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:
- - отклонения по ставке заработной платы
- (?ЗПст) + 14250 руб. (Н)
- - отклонения по производительности труда
- (?ЗПпт) + 8750 руб. (Н) + 23000 руб. (Н)
В управленческом учете списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам, выявленные отклонения - по счету 16.
На следующем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). Переменные и постоянные накладные расходы анализируются отдельно. С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов (табл. 8.).
Приведенные в табл. 8 ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные ОПР с учетом фактически достигнутого объема производства.
Таблица 8. - Сметные и фактические общепроизводственные расходы, руб.
Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (?ОПРп) определяется аналогично предыдущим расчетам - как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР - 130000 руб.
Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормочасах умножают на ставку распределения накладных расходов:
ОПР = 25000 - 5 = 125000 руб (16)
Отсюда отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных составляет
ОПРпост = 130000 - 125000 = 5000 руб. (Н) (17)
Аналогично рассчитывается отклонение переменных общепроизводственных расходов. Нормативное значение переменных расходов составляет:
25000 * 2 = 50000 руб. (18)
возникшее отклонение:
ОПРпер = 52000 - 50000 = 2000 руб. (Н) (19)
Возвращаясь к технике учетных записей, отметим, что списание общепроизводственных расходов на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормочасах. Выявленные отклонения учитываются обособленно (например, на счете 16).
Расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной. Этот показатель (П) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).
Выручка от фактически реализованного объема книг составила 400000 руб. Вычитаемая СП будет равна 118000 руб.
Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за понесенные производственные затраты. Нормативная себестоимость одного экземпляра книги:
(53000 + 75000 + 60000 + 150000) / 12000 = 338000 / 12000 = 28,1 руб. / экз.
Нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет:
28,1 * 10000 = 281000 руб. (21)
Отсюда ФП равна:
400000 - 281000 = 119000 руб. (22)
Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составит:
П = 119000 - 118000 = 1000 (Б) (23)